增值税法把「不得抵扣非应税交易」写进了实施条例第二十二条，但什么算非应税交易、哪些进项能抵，一直不够具体。财政部、税务总局 2026 年第 25 号公告用两份清单把边界划了出来：6 类情形对应的进项可以抵，4 类不能抵。
一、先搞清「不得抵扣非应税交易」的两个条件
实施条例第二十二条规定，同时满足以下两个条件的，对应的进项税额不得抵扣：一是发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；二是不属于增值税法第六条规定的情形。
增值税法第六条排除的有四类：员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；收取行政事业性收费、政府性基金；依照法律规定被征收、征用而取得补偿；取得存款利息收入。
一笔收入如果既不在增值税应税交易范围内、又不是视同应税交易，还不属于上述四种排除情形，那它就属于「非应税交易」，用于它的进项不得抵扣。
二、这 6 类，进项可以抵
25 号公告第一条列了 6 类不属于「不得抵扣非应税交易」的情形：作为被保险人获得保险赔付；接受货币性资产或者非货币性资产捐赠；因合同未履行且未发生应税交易而取得违约金等收入；无偿提供服务（不含无偿转让金融商品）；转让因自身发生应税交易取得的与之相关的应收账款等债权（不含有价证券）；按照有关政策规定取得，且与其销售货物、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的财政补贴。
逐条对应到实务：
| 序号 | 情形 | 常见场景 |
|---|---|---|
| 1 | 作为被保险人获得保险赔付 | 企业财产险、货运险的赔款 |
| 2 | 接受货币性资产或非货币性资产捐赠 | 接受股东、关联方或外部捐赠 |
| 3 | 因合同未履行且未发生应税交易而取得违约金等收入 | 合同取消后收到的违约金 |
| 4 | 无偿提供服务（不含无偿转让金融商品） | 集团内无偿借用人员、设备 |
| 5 | 转让因自身发生应税交易取得的与之相关的应收账款等债权 | 保理、应收账款转让 |
| 6 | 与销售收入或数量不直接挂钩的财政补贴 | 政府补助、扶持资金 |
三、这 4 类，进项不能抵
25 号公告第二条列了 4 类属于「不得抵扣非应税交易」的情形：销售货物、服务、无形资产、不动产不属于增值税法第四条在境内发生应税交易所列情形的；有偿转让股权（不含有价证券）；持有股权（不含有价证券）取得的股息红利和持有股份公司普通股（含有价证券）取得的股息红利；货物期货交易（不含实物交割环节）。
简单说，境外的交易、股权的转让与分红、期货交易这四类，对应的进项税额不得抵扣。
四、三个容易踩的坑
坑一：保险赔付不是全都算。 公告明确是「作为被保险人获得」的赔付。如果企业本身是保险公司，赔付是它的经营支出，性质完全不同。
坑二：无偿提供服务要「真无偿」。 新法取消了无偿提供服务的视同销售，但不代表可以借「无偿」转移利润。关联企业之间名义上无偿提供服务、实质上构成利益输送或利润转移的，税务机关可依实施条例第五十三条调整。
坑三：财政补贴看「是否挂钩」。 与销售收入或数量不直接挂钩的补贴，进项能抵；挂钩的，按应税交易处理。判断时要看补贴文件的具体条款。
五、施行时间与过渡
公告自 2026 年 9 月 1 日起施行。2026 年 1 月 1 日至 2026 年 8 月 31 日期间已发生未处理的事项，按照该公告规定执行。
六、企业该做什么
第一，梳理收入类型。把非应税收入——补贴、股息、股权转让、保险赔付、违约金等——单列出来，与应税收入分开核算。
第二，检查进项归属。无法划分用途的进项，按销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年 1 月的纳税申报期内进行全年汇总清算。
第三，留存资料。合同、赔付单据、捐赠协议、补贴文件、股东会决议等，都要留好，以备核查。
常见问题
什么是「不得抵扣非应税交易」？
实施条例第二十二条规定，同时满足以下两个条件的，对应的进项税额不得抵扣：一是发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；二是不属于增值税法第六条规定的情形。
哪些情形的进项税额可以抵扣？
25 号公告第一条列了 6 类不属于「不得抵扣非应税交易」的情形：作为被保险人获得保险赔付；接受货币性资产或者非货币性资产捐赠；因合同未履行且未发生应税交易而取得违约金等收入；无偿提供服务（不含无偿转让金融商品）；转让因自身发生应税交易取得的与之相关的应收账款等债权（不含有价证券）；按照有关政策规定取得，且与其销售货物、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的财政补贴。
哪些情形的进项税额不得抵扣？
25 号公告第二条列了 4 类属于「不得抵扣非应税交易」的情形：销售货物、服务、无形资产、不动产不属于增值税法第四条在境内发生应税交易所列情形的；有偿转让股权（不含有价证券）；持有股权（不含有价证券）取得的股息红利和持有股份公司普通股（含有价证券）取得的股息红利；货物期货交易（不含实物交割环节）。
公告什么时候施行？
公告自 2026 年 9 月 1 日起施行。2026 年 1 月 1 日至 2026 年 8 月 31 日期间已发生未处理的事项，按照该公告规定执行。
为什么关联企业之间的无偿服务会被调整？
新法取消了无偿提供服务的视同销售，但不代表可以借「无偿」转移利润。关联企业之间名义上无偿提供服务、实质上构成利益输送或利润转移的，税务机关可依实施条例第五十三条调整。
具体的适用判断，各地的执行口径会有细节差异。拿不准的，建议带着合同、单据和申报资料，向主管税务机关确认后再操作。
